税務上の減価償却費の計算

このブログ、「nn的」の右のメニューにもリンクを貼っているAICPAのサンプルテスト
この中のREGのSIMの問題に、このような、1年目の減価償却費を計算する表を埋めるものがあります。
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結局、RESOUCESで提供されている、この表を使って、
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1年目のレートを使って計算すれば、何も考えなくても、下記さえ覚えていれば、答えは算出できます。

【MACRSの償却期間】---------------------
・オフィス家具 ・・・ 7年 
・車、コンピューター ・・・5年
--------------------------------------------


MillerのOffice Furnitureは、オフィス家具なので7年。
そして、耐用年数「7年」の場合の、1年目の掛け目をRESOUCEの表でみると、14.29%です。
なので、
10,000 × 14.29% = $1,429

同様に、SmithのTruckと、TuckerのComputers & Printersは、「車、コンピューター」なので5年。
そして、耐用年数「5年」の場合の、1年目の掛け目をRESOUCESの表でみると、20%です。
なので、
15,000 × 20% = $3,000
5,000 × 20% = $1,000


・・・と、表を見てあてはめるだけで解けます。


でも



でも、これだけの話で、僕は最初納得できませんでした。

僕の記憶が正しければ、MACRSの動産の減価償却は200%定率法でした。(AMTベースだと150%でしたね。)

ということは、例えば、上記の耐用年数7年、取得コスト$10,000のオフィス家具の1年目のMACRSベースの償却費用は、

$10,000 ÷ 7年 × 200% = $2,857 と、なるはず。

でも、上記の表だと、14.29%で乗じた$1,429が答になっている。

この数字、どこから出てきたのか、と考えて、いろいろ計算してみると、

1 ÷ 7 = 14.28%

分かります?つまり、

$10,000 ÷ 7年 =$1,428 のこと。

ということは、この表の数値って、「 ×200% 」を無視してる数字になってるんです。

車・コンピューターの「20.00」も、この表の上では、「5年で20%」ということ。

でも、でも、でも、普通、200%定率法で耐用年数が5年だったら、1 ÷ 5 × 200% の 「40.00」のはずなのに。。。

な~ぜ~?



でも、よーくみると、

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あ、Half-year conventionを適用って書いてある!(赤色下線部参照)

Half-year Conventionっていうと、あの、

「Personal property(動産)については、取得年度と除却年度については、その年度の中間点(mid point)で取得・除却したとみなして減価償却費を計算する」

というやつです。

換言すると、

『土地や建物以外の資産については、買った年度と、処分する年度についてのみ、保有期間を6ヶ月、つまり1年の半分と考えていい』

というルールです。

動産の購入って、1月1日の正月元旦にすることはまず無いし、動産の処分も12月31日の大晦日に実施することはないから、償却期間を1年まるまる考える必要はないよな、と。なので、convention(簡便法)として、一律、半年って決めちゃおう、というものです。同じ考え方に拠り、2年目~除却年の前の年の間については、当然1年間まるまる、償却期間として考えます。

さて、すこし脱線しましたが、ということで、今回、この表にも、Half-year conventionって書いてあるし、確かに、この設問で問われている資産は動産だし、「1年目の償却費」なので、本件においてHalf year conventionが適用されるのはとても自然なことである、ということになります。

なので、

$10,000 ÷ 7年 × 200% ÷ 2 = 1,428

上記の「÷2」は、「半年分だけなので」という意味ですね。これが直前の「×200%」を打ち消すので、冒頭のような現象が生じる、ということになります。

また、ひとつ、すっきりしてよかった! おやすみなさい! zzz...
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Commented by ww at 2006-08-26 04:07 x
とても分かりやすかった、有難うございます!
Commented by ww at 2006-08-26 09:59 x
タグの中、沢山欲しい資料が見付った。そのまま印刷してもcopyright違反になりますね。nn老師、怒りますか?REGとFAR関連する部分だけほしいですが、可不可以(ke bu ke yi)?嘿嘿,你的博客做的真好(ni de bo ke zuo de zhen hao)!nn老师(lao shi),我好难为情,不好好学习:-(
Commented by nn_77 at 2006-08-26 10:29
早上好, ww小姐。您好吗? 在大阪很热!
可以,可以。Why not?もちろん、OKですよ。お役に立てれば光栄です。It's my pleasure if other USCPA candidates would print out some pages of my website for information, though I'm not so sure how much useful my diary is...(笑)
Besides, 你是我汉语的老师.
ピンイン付の中国語メッセージありがとう!But, for now, please just focus on your own study! We can talk a lot here on my blog after you finished your exam.
Good Luck!
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by nn_77 | 2006-08-26 22:22 | >REG | Comments(3)