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partnership や S-corpからのパススルーはpassive?

質問 from kyoko さん==========================
パートナーシップやSコーポレーションからの収入は1065と1120Sの各K-1で個人分の収
入が計算され、その金額のうちOrdinary business income and lossはSCHEDULE Eに転
記され、そのほかのincome、expenseも1040、A,B,D,Eなど各申告書に転記されると思う
のですが。

(1)General partnershipの副産物的なレンタル収入があった場合、(GPの本業が別にあ
る場合)は、スケジュールEでは、Ordinary business income and lossはnon-Passive、
レンタル収入はpassiveとするのでしょうか。
(2)Limited partnershipの持分がたとえ50%を超えていてもLPからのIncomeはいつで
もpassiveなのでしょうか。
(3)Sコーポレーションの収入がPASSIVEになる、ならない、は持分で判断するのでしょう
か?
(4)パートナーシップやSコーポレーションの各K-1で認識されたSEC179は全てschedule
Eのnon-Passiveの項目とするのでしょうか?schedule Eをみるとpassiveのほうに記入
欄がなく、そうなのかな?と思ったのですが。

====================================

今回もご質問を頂いております。kyokoさん、ありがとうございました! 
(というか、おとといからのペンディングですね。kyokaさん、遅くなってごめんなさい。)

懲りずに、また、nn解答案の披露にチャレンジしたいと思います。

先日のようなこともありますので、あくまでも、参考にとどめてくださいね。間違っていて、あとで修正することもあります。 After all、まだまだ修行中の身です(笑)

そんなご指摘を頂くための、たたき台と考えていただいた方がいいかもしれません。
(といっても、だからといって、いい加減な態度でこれをしているわけではなく、現時点で私が考えられる&調べられるベストの状態で常に投稿するように心がけております。)

それでも、実際、内容に誤りもあると思いますので、下記内容の採用・不採用は、各人のご判断と責任でお願いいたします。 m(_ _)m

では、挑戦!!

ご質問の大部分がpartnershipからの income & loss に関するpassiveかどうかの判定基準について、ということになっていますので、先ずは、このトピックについて、おさらいしてみましょう。

今回は、本家 IRS の ウェブサイトを元に勉強してみようと思います。

下記で、partnershipの所得税申告書にあたるFORM1065の説明が掲載されています。

http://www.irs.gov/instructions/i1065/ch01.html

その中で、Passive Activity Limitationsに言及しているのが、下記の部分です。

http://www.irs.gov/instructions/i1065/ch01.html#d0e1623

この中で、パートナーシップにとってのnon-passive activityとは?について定義されています。つまり、ここでnon-passiveに当てはまらないものは、ぜーんぶpassiveなんですね。

で、そのnon-passiveの定義を見てみると、大きく「2つ」あるようです。

【PSにとってのnon-passive activityの定義】

(1) まず、一つ目は、
Trade or business activities in which the partner materially participated for the tax year.
(パートナーがmateriallyに関与している事業)

(2) そして2つ目は、rental activityです。
Any rental real estate activity in which the partner materially participated if the partner met both of the following conditions for the tax year:
(パートナーが下記2つを両方満たし、なおかつ、materiallyに関与している賃貸業)

     ・More than half of the personal services the partner performed
      in trades or businesses were performed in real property trades
     or businesses in which he or she materially participated and
    (そのパートナーが従事するサービスの半分超が当該賃貸業に向けられており、)

     ・The partner performed more than 750 hours of services in real
     property trades or businesses in which he or she materially
     participated.
    (その従事時間が750時間超におよぶこと。)

上記に当てはまるようならnon-passive、ということですね。逆に、それ以外はpassive activityだ、というわけです。

どうやら、material にparticipateしているかどうかがポイントのようですね。

http://www.irs.gov/businesses/small/industries/article/0,,id=98881,00.html
↑ココに、面白い記述がありました。下記のように、PassiveとNonpassiveを比べています。


Income and losses on a tax return are divided into two categories:
 •Passive:
  Rentals and businesses without material participation.
  A limited partner is generally passive due to more restrictive tests for material participation.
  As a result, limited partners will generally have passive income or losses from the partnership


Nonpassive:
Businesses in which the taxpayer materially participates.
Also, salaries, guaranteed payments, 1099 commission income and portfolio or investment income are deemed to be nonpassive. Portfolio income includes interest income, dividends, royalties, gains and losses on stocks pensions, lottery winnings, and any other property held for investment

上記の赤字部分にご注目。そもそも、Limited partnerは、limitedと、有限責任の立場で、自分の身を事業から一歩引いているんです。それにもかかわらず、「いや、それでも私はmaterialに関与しているんだ!」と立証するためには、もっと厳しい条件(more restrictive tests)をパスしないといけないということですね。ナルホド、そりゃそうですね。
そして、実際、そんな厳しい条件をクリアするのはなかなか大変なので、普通は(generally),リミテッドパートナーのdistributive shareはpassive扱いされる、ということのようです。

更に、同じページで、下記の通りpassiveとnon-passiveをそれぞれ例示しているのですが、

Passive Activities
Income and losses from the following activities would generally be passive:
  •Equipment leasing
  •Rental real estate (with some exceptions)
  •Sole proprietorship or farm in which the taxpayer does not materially participate
  •Limited partnerships with some exceptions
  •Partnerships, S-Corporations, and limited liability companies in which the taxpayer
   does not materially participate NonpassiveActivities
  

Non-passive Activities
Income and losses from the following activities would generally be nonpassive:
  •Salaries, wages, and 1099 commission income
  •Guaranteed payments
  •Interest and dividends
  •Stocks and bonds
  •Sale of undeveloped land or other investment property
  •Royalties derived in the ordinary course of business
  •Sole proprietorship or farm in which the taxpayer materially articipates
  •Partnerships, S-Corporations, and limited liability companies in which the taxpayer materially participates
  •Trusts in which the fiduciary materially participates

上記、赤字箇所にあるとおり、limited partneshiprからのincome&lossでも例外的にpassiveにならないものもあるようですし、General partnershipやS-corpからのincome&lossもmateriallyにparticipateしていなければ、(持分に関わらず)passive扱いされるみたいですね。逆に、partnershipからのincome&lossでも, material participationだと言えれば、non-passiveになるようです。

こうして見てきた通り、とにかくパートナーがmaterial participationしていなければ、もう、passiveになってしまうんですね。

GeneralもLimitedも関係なし。

Distributive share in P/Sが50%あるとかどうとかも関係なし。

要は、material participationをしているかどうかですね。

「じゃあ、何がmaterialやねん!?」ということになりますが、私がAnjoで受講したときの先生は、「試験では、問題文みたら分るように書いてあります。」って言ってました。実際はどうかな?確かに、僕はあんまり微妙な判断で悩む問題に出会ったことはありません。

一応、IRSサイトで、material participationか否かの基準について触れているようなページを見つけたので紹介しておきますね。

Exhibit 4.1: Material Participation
http://www.irs.gov/businesses/small/article/0,,id=146837,00.html

(これを見てると、その仕事に500時間超携わっているか、その仕事の殆どをこなしているか、あるいは100時間超働いて、他には誰もそんなに働いていないか、とか、いろいろあります。)


*** *** *** *** *** *** ** *** *** *** **** *** *** **** ****

だいたい、イメージはつかめたでしょうか。では、いよいよ、ご質問の内容について、個別に見て見ましょう。


----------------------------------------------------------------------------------------
ご質問(1)
General partnershipの副産物的なレンタル収入があった場合、(GPの本業が別にある場合)は、スケジュールEでは、Ordinary business income and lossはnon-Passive、レンタル収入はpassiveとするのでしょうか。
----------------------------------------------------------------------------------------

レンタルということであれば、スケジュールEへの転記となるかもしれませんが、その際のpassive non-passiveの区分は、General partnershipという事業組織にとってレンタル収入が副産物的かどうか、ということで判断するわけではありません

これまで見てきたように、non-passiveの定義は「Trade or business activities in which the partner materially participated for the tax year.」 つまり、結果的にパススルーを受けるパートナーがmaterially にparticipateしているか?で判断しなければなりません。

今回頂いたご質問をざっと拝見して、混同されているかな?と思うのは、~partnerではなくて、~partnershipというコトバをお使いになっていることです。パートナーシップというPass through entityに注目するのではなく、そこからパススルーを受けるパートナーに注目して、passive かnon-passiveかを決めなければなりません。

【備考】
ところで、nn個人的見解ですが、一般的に、パートナーシップのパートナーがmaterial participationをしているケースは少ないと思います。パートナーといえば、会社で言えば、株主のような存在ですよね。で、東証一部上場の企業なんかの場合、実際にmateriallyにparticipateしているのは、株主ではなくて、従業員の方です。パートナーシップにおいても、パートナー、それも特にlimited partnerとなれば、実際にmaterial participationをしているケースは(無いとは言いませんが)少ないのではないでしょうか? そうでもないかな?



では、次。
―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――
ご質問(2)
Limited partnershipの持分がたとえ50%を超えていてもLPからのIncomeはいつで
もpassiveなのでしょうか。

ご質問(3)
Sコーポレーションの収入がPASSIVEになる、ならない、は持分で判断するのでしょう
か?
―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――
上記も、同じことですね。持分・シェアで判断するのではなく、当該partner、もしくはS-corpの株主、こうした「個人」がその事業にmaterialにparticipateしてるかどうかで判断されるものと思います。判断基準は細かくて、non-passiveを証明するのは厳しいですが、不可能ではありません。でも、あんまりないような気がします。

試験上は、問題文中でmaterial participation or notに関する何らかの情報が与えられる可能性が高いと思われる、と予備校の先生が言ってました。実際に、この辺りは実務上もかなりケースバイケースの判断になっているのではないかな、と思います。なので、CPA試験なんかで、問題文の中で状況を示して、受験生にmaterialかどうかの判断そのものをさせるのは難しいのではないかな?と個人的には思います。
お手元の問題集なんかでも、問題文の中で、それとなく、materialかどうかのヒントを匂わせてるフレーズはありませんでしょうか?



さて、次は最後のご質問ですね。
―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――
ご質問(4)
パートナーシップやSコーポレーションの各K-1で認識されたSEC179は全てschedule
Eのnon-Passiveの項目とするのでしょうか?schedule Eをみるとpassiveのほうに記入
欄がなく、そうなのかな?と思ったのですが。
―――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――

おっと、これは、これまでとは、ちょっと視点の違うご質問ですね。

では、Sec179をインターネットで検索してみましょうか。

おっと、下記のサイトがひっかかりました。

【参考】--- Arkansas TAXGURU:Section 179 Deduction

Sec 179について解説しているこのウェブサイト、ページの下の方で、Sec179の対象にならない資産の例を挙げています。


Nonqualifying Property:------------------------------------------------------------
  • Property held for the production of income
   (investment property, most rentals).
  • Real property, including buildings and their structural components, air
conditioning and heating units.
  • Property acquired by gift, inheritance or trade.
  • Property purchased from certain related parties.
  • Controlled group to controlled group transactions.
  • Property used outside the United States.
  • Property used in connection with furnishing lodging.
  • Property used by tax-exempt organizations and governmental units.
  • Property used by foreign persons or entities.
  • Property held by an estate or trust.
  • Property used by a passive activity.
  • Intangible property (including computer software).
-----------------------------------------------------------------------------------

いっぱいありますねー。上記の赤字にご注目。ここでは、 Sec179の対象に含めることの出来ない資産として、passive activityに使われた資産(Property used by a passive activity)が挙げられています。

この事から察するに、裏を返せば、non-passive activitiyに使われた資産しかSec179控除ルールを摘要できないということですね。

・・・ ということは、ご指摘の通り、

「SEC179は全てschedule Eのnon-Passiveの項目とする」

ということになるのだと思います。


さて、nnとしては、上記のように思ったのですが、いかがでしょうか?

いろいろ、抜けてるところ、間違ってるところあるかもしれません。
また、都度、ご指摘いただけましたら、一緒に考えさせていただきたいと思います。

それでは、また! see you agian~~~ (^^)
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by nn_77 | 2006-10-20 20:20 | >REG


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