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監査報告書の日付

先日の記事で、上場企業の監査報告書日付が、近々、field workの最終日ではなくなるらしいと知ってビックリした、ということを書きました。

その後、当記事へのコメントを通じて、kyokoさんから、同じようなことが既にBeckerのアップデート情報のサイトに載っていたとの情報を頂戴しました。Beckerの対応が超スピーディーなのか、それとも、うっかり・早とちり・おっちょこちょいnnがまた、勘違いをやらかしたのか!?

「これは、自分にできる範囲(インターネットリサーチだけ)で引き続き継続調査せねば!」と思い、また、調べてみました。

~結果、nnの考え~

1.2006年6月頃には、AICPAが引き続き非上場企業監査の為に管理している監査基準の方で監査報告書日付の件についての修正が実施されていた(AU339)。

2.それをBECKERがアップデート情報に載せた。

3.2006年12月になり、今度は、PCAOBが上場企業監査の為に管理するInterim Standards(もともと、その多くをAICPAのSASからとってきたもの?)についても、監査報告書日付のルールを同様に変更する修正案が提出された(Rulemaking Docket 021)。 もうすぐ導入の見込み。

「コラ、マチガットル!」というご指摘などありましたら、迷えるnnをお助け下さい~。

以下、インターネットリサーチの経緯です↓

先ず、Beckerのサイトで、当該箇所をチェック。kyokoさんに教えていただいた通り、「2006 Auditing 1 & 4 Update」に載っていました。

【以下、Beckerのウェブサイトより引用】------------------------------------------
AUDITING UPDATE
SSAE 13, SAS 102, and SAS 103
Updates for 2006 Edition
Last Updated June 1, 2006

SAS 103 Summary
SAS 103 was recently issued. Under SAS 103, the date of the auditor's report is no longer determined by the completion of fieldwork. Instead, the auditor's report should be dated on or after the date on which appropriate audit evidence, sufficient to support the opinion, has been
obtained.
---------------------------------------------------------------【引用終わり】------

2006年の6月、今から半年くらい前のアップデート情報ですね。SAS 103というのが出て、監査報告書の日付は、もう、fieldworkの完了日じゃないよー、って書いてます。代わりに、「appropriate audit evidence, sufficient to support the opinion, has been obtained」の日、若しくはそれ以降の日付にするコト、ですって。.

こないだの記事で書いたことと激似です。やっぱり、これは、既出の事項だったのかな?

その後、“SAS 103” などをキーワードにGoogleで調べたら、幾つか関連のニュース記事が見つかりました。

まずは、マサチューセッツ公認会計士協会のサイト

【以下、Massachusetts Society of CPAs, Inc®のウェブサイトより引用】-------
News Article
Major Changes to Auditing Standards are Now in Effect
Posted Thursday, November 30, 2006
Currently, auditor’s reports are dated as of the last day of fieldwork. The new standard states that “The auditor’s report should not be dated earlier than the date on which the auditor has obtained sufficient appropriate audit evidence to support the opinion.


---------------------------------------------【引用終わり】------

去年の11月の記事ですが、いまのところはthe last day of fieldworkを監査報告書日付にしてるけど、新しい基準では変わるぞーって書いてます。やっぱりそうだ。。。

ニューハンプシャー公認会計士協会のサイトでも、

【以下、New Hampshire Society of Certified Public Accountants
のウェブサイト
より引用】----------

Major Changes to Auditing Standards are Now in Effect
Thursday, Dec 14, 2006

Major changes to auditing standards are occurring, with some having effective dates as early as audits with years ending December 31, 2006. The California Peer Review Committee decided to write this letter to alert you to these major changes.
~中略~
Currently, auditor’s reports are dated
as of the last day of fieldwork. The new standard states that “The auditor’s
report should not be dated earlier than the date on which the auditor has obtained
sufficient appropriate audit evidence to support the opinion.
---------------------------------------【引用終わり】------

↑去年の12月の記事で「Now in Effect」、適用開始~、となってますね。
去年6月の発表から半年後の12月にNow in Effect、というのは時期的に整合性がありますね。

既出であることは間違いないようなので、先日もお世話になったAICPAのSASが見れるページでチェーック!!

SAS 103 Audit Documentation AU 339

とあり、SAS103 はAU339であることが分りました。

AU339、私の語呂合わせリストにはありませんね。当時は全く頭になかったみたいです。
さて、実際にAU339を見てみると、


【以下、AICPAのウェブサイトより引用】--------

AU Section 339
Audit Documentation
(Supersedes SAS No. 96)
Source: SAS No. 103.
See section 9339 for interpretations of this section.
Effective for audits of financial statements for periods ending on or after
December 15, 2006.

Appendix B
Amendment to Statement on Auditing Standards No. 1,
Codification of Auditing Standards and Procedures,
“Dating of the Independent Auditor’s Report”
[section 530]
B1. This amendment changes the date of the auditor's report from the date of completion of fieldwork to require that the auditor's report be dated no earlier than the date on which the auditor has obtained sufficient appropriate audit
evidence to support the opinion on the financial statements.
-----------------------------------【引用終わり】------

「Amendment to Statement on Auditing Standards No. 1」とあるので、このAU339によって、ルールがamendされたんですね。

先日私は、SAS原文の他の部分を確認し、監査報告書日付ルールがフィールドワーク完了日と書いてあるのを見て、AICPA所管である非上場企業の監査ルールの方は変更無しなんだ~、と思ってしまいました。今回の監査報告書日付変更の話は上場企業のケースだけなんだ、って。

でも、実際は、そうではなく、半年も前からこのAU339で変更がアナウンスされていたんですね~。

一方で、先日見つけたPCAOBのサイトの記述では、Proposed Amendments to the Board's Interim Standards、つまり、例の、PCAOBがAICPAから引き継いだ暫定監査基準への修正案となっていました。

だから、

1.2006年6月頃には、AICPAが引き続き非上場企業監査の為に管理している監査基準の方で監査報告書日付の件についての修正が実施されていた(AU339)。

2.それをBECKERがアップデート情報に載せた。

3.2006年12月になり、今度は、PCAOBが上場企業監査の為に管理するInterim Standards(もともと、その多くをAICPAのSASからとってきたもの?)についても、監査報告書日付のルールを同様に変更する修正案が提出された。 もうすぐ導入の見込み。

・・・・ということかな、と思います。

自己満足の世界かもしれませんが、こうやって、英語の知識や、CPA試験で学んだ知識をバックグラウンドにリサーチをすると、ちょっとその気になります。USCPAゴッコ!?

上記リサーチ結果の真偽は定かではありませんが、こうした調べモノを、責任もってきっちりやっていかなければならない予備校の先生たちは本当に大変ですね。頭が下がります。
そんな、プロのようなことはできませんので、私の方は、今後も皆様といろいろ情報交換をしながら、教えていただいたり、地味にコツコツ考えたりしていきたいと思います。

これからも、どうぞ「nn的~」をヨロシクお願いいたします。m(_ _)m

さて、私は、期末に向けて仕事に忙殺されながら、通勤ラッシュで中国語、早朝の簿記1級、というルーチンを早く軌道にのせたいと思います。

全ては独学なので費用も数千円、試験も申し込みが始まっていない状態なので、間に合わなければ、受験を先送りすることも、まだ、可能。 勉強しながら、間に合いそうかどうか、再チェックが必要です。
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by nn_77 | 2007-01-11 20:13 | >AUD

Change of rules regarding USCPA exam topics 【AUD】

  When I was preparing for AUD exam last year, I memorized several types of auditors’ reports. When I recited the sentences of the standard auditor’s report ( you can hear my lousy English here ) , I always finished with a phrase, “the last date of the field work,” which wasn’t a part of the written sentences, actually. But, instead, some actual date was to be inserted there at the end of the report.  However, I included the phrase “the last date of the field work” at the end of my recitation, because I learned the last date of the field work was to be put here and I thought I could memorize that rule by memorizing it together.

  But, when I visited a blog, titled “Journal Of Hiro Chan ( The big Face ) http://blog.livedoor.jp/nycpa/,” I learned that the above will not always be the case any longer.  The other day, Mr. Sasaki, the author of the blog, noted that there was a change in AUD topics in an article of his blog. (cf. “監査 変更点”: http://blog.livedoor.jp/nycpa/archives/50525870.html ).

Really!? ビックリです。

一生懸命覚えたことも、日々、変わっていくんですね。。。

しょげても仕方ないので、気を取り直し、ここはひとつ、CPA試験のリサーチ問題のつもりで、Googleを使ってチェックしてみることにしました。

でも、直近のSASってどうやって見よう? NTSが届いたら受験生がリサーチの練習に使えるあのオンラインシステムはもう使えないし。。。

そう思って、困ったときの、Google検索。

『AU SAS AUDIT』で検索!

すると、下記サイトを発見。

Authoritative Standards and Related Guidance for Non-Issuers

AICPAのサイトでした。なるほど、これからはここでチェックすればいいや。

よく見ると、

● Authoritative AICPA Audit and Attest Standards as of June 1, 2006
 ○ Statements on Auditing Standards (SASs)

おぉ、コレコレ。と思い、SASをクリック!
すると、開いたページが、

Auditing Standards

上から順に追ってみると・・・
あった!

“SAS 1 Dating of the Independent Auditor's Report AU 530A“

さっそくクリックすると、PDFファイルが展開しました。

http://www.aicpa.org/download/members/div/auditstd/AU-00530A.PDF
しょっぱなに書いて有るのをみると・・・

“Generally, the date of completion of the field work should be used as the date of the independent auditor's report. Paragraph .05 describes the procedure to be followed when a subsequent event occurring after the completion of the
field work is disclosed in the financial statements.”

あれ、昔に覚えたとおり、日付はフィールドワークの完了日になってるな。。。

そっか、佐々木さんのblogでは、『上場企業の監査では』と書いてあったぞ!
ということは、PCAOBか!

Standards ( http://www.pcaobus.org/Standards/index.aspx ) のところから・・・


あった、これだ!
AU Section 530

どれどれ・・・

Generally, the date of completion of the field work should be used as the date of the independent auditor's report. Paragraph .05 describes the procedure to be followed when a subsequent event occurring after the completion of the field work is disclosed in the financial statements.

ありゃ、同じだ。。。

でも、良く見ると上のところに、”Source: SAS No. 1, section 530; SAS No. 29; SASSource: SAS No. 1, section 530; SAS No. 29; SAS No. 98. “って書いてある。そりゃ同じはずだ。

そういえば、PCAOBのルールも、か~なりSASのパクリだったような。。。

でも、このルールが、最近変わってるとしたら、どこに載るんだろうか・・・.

行き詰ったので、もう一度Googleにトライ。

今度は、”上場企業”である点に注目して、

「"public companies" "date of " "audit report"」

、で検索。すると・・・

PCAOB Briefing Paperと題されたサイトが検索に引っかかりました。

ザーッと読むと、下のほうに・・・

“Proposed Amendments to the Board's Interim Standards
– The Board will consider proposing amendments that, among other things, would:

• Simplify the internal control standard by moving certain information currently contained in AS No. 2 to other existing interim standards. For example, the proposed amendments would move the auditor's responsibilities for management's internal control certifications under Section 302 of the Act into AU sec. 722, Interim Financial Information; and

Change the existing requirement that "generally, the date of completion of the field work should be used as the date of the independent auditor's report" to "the auditor should date the audit report no earlier than the date on which the auditor has obtained sufficient competent evidence to support the auditor's opinion."
(注:上記の「PCAOB Briefing Paper」より引用。太字処理はnnによるものです。)

ついに発見! ようやく見つかった~。

子供の頃にドラクエしてて迷宮の中でやっとアイテムを発見した気分(笑)

しかし、パラグラフの最初に、”Proposed Amendments”と書いてあるな。どういうことだろう? そう思って、上記の続きを読むと・・・

Public Comment
  If the Board issues the proposals, it will seek comment on them for a 70-dayperiod. The Board will carefully consider all comments received. Following the close ofthe comment period, the Board will determine whether to adopt final rules, with or without amendments. Any final rules will be submitted to the Securities and Exchange Commission for approval. Pursuant to Section 107 of the Act, proposed rules of the Board do not take effect unless approved by the Commission. Standards are rules ofthe Board under the Act.

フムフム、先ずはPCAOBから提案して、70日間はコメントを受けて、受けたコメントを検討した上で、最終決定してSECに承認してもらうために提出する・・・ということかな?

上記リサーチが正しいのかどうか分らないけれど、とにかく、自分が8月に受験したときはSOXやPCAOBは最後にエイヤッと詰め込み学習だったので、当時は(そして今も)あまりよく理解できていなかったと思う。反省。。。

そんなことを考えながら、今一度、PCAOBのサイトをぼんやり眺めてみると、Rulesのトコロに“Dockets open for Comment”という文字を発見。「open for comment」っていうことは、さっきのと関係あるのか?と思い、クリックして進んでいくと、「Rulemaking Docket 021: Proposed Auditing Standard」 というページが開きました。そして、“Proposal Briefing Paper”とあるPDFリンク、を開くと、さっきと同じ内容が、もっと綺麗な形で開きました。

そうかー、PCAOBのウェブサイトは、ここで、新しいProposalがコメント募集中であることを公開していたんだ。。。 フムフム、日付が去年の12月19日になっているから、このままいけば、今年の2月末にはこのProposalが通るのかな?

最後に、上記のPDFファイルの中の文章の該箇所からいくつかフレーズをコピーで抜き取って、もう一度、Google検索してみました。

「"date of" "audit report" "obtained sufficient competent"」→検索

そしたら、Financial Executives International ( http://www.fei.org/eweb/ )という、私にはあまり縁の無さそうな(涙)サイトの、とある記事が見つかりました。

“PCAOB Proposes New Internal Control Audit Standard ( http://www2.fei.org/blog/permanent.cfm?post_id=192 ) “

記事を読んでみると、やっぱり、昨年12月にPCAOB内で unanimously に可決されたこれらのProposalが70日間のcomment periodを経て、最終的に導入されていくようです。ということは、USCPA試験に導入されるのは、早ければ半年後のテスティングウィンドウくらいからかな? (cf. CPA exam FAQ by AICPA : http://www.cpa-exam.org/cpa/computer_faqs_2.html

やっぱり、資格とりっぱなしにしないで、今後もちょくちょく勉強しないといけないな。。。本当はAICPAとかに加入して継続教育(CPE: Continuing Professional Education)とかやっていくべきなんだろうけれど、お金と時間が。。。(涙)

・・・とにかく、この半年間は目標の簿記一級と中国語検定試験に向けて頑張りたいと思います。

p(^^)q


※ 佐々木様、よくブログを拝見させていただいております。調べる機会を下さりありがとうございました。アップデート情報を調べるきっかけはなかなか見つからないので、大変感謝いたしております。冒頭のように一部、勝手に紹介させていただいておりますが、不適切な点などございましたら、即、修正対応いたしますので、当方ブログコメント欄までご連絡下さい。
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by nn_77 | 2007-01-09 21:21 | >AUD


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